2.作业成本法。作业成本法(Activity—BasedCosting,ABC)又叫作业成本计算法,是由美国会计学家科勒(EKohler)于20世纪30年代提出的。它以作业为核心,确认和计量耗用企业资源的所有作业,将耗用的资源成本准确地计入作业,然后选择成本动因,将所有作业成本分配给成本计算对象(产品、服务和客户)的一种成本计算方法。作业成本法的基本理念是“作业消耗资源,产品或服务耗费作业”,其目标在于将成本动因引起的资源耗费以更加合理的方法分摊到产品总成本中。实施作业成本法时,要经常问以下问题:完成了什么作业？作业是如何完成的?为什么要完成它们?它们增值了吗?通过不停地问这些问题,企业可以找出与客户的效用无关的那些活动,然后采取措施来减少或完全剔除这类活动来优化资源耗费。这样,企业就可以更好地满足客户的需求,从而提高其自身的核心竞争力。
在供应链成本的应用中,作业成本法是从整个供应链的角度来分析作业活动和交易的一般管理成本,从而实现优化产品总成本的目的。和传统的成本管理工具相比,供应链作业成本法为供应链提供了更丰富、更准确的成本信息,而这些信息能够支持和控制供应链战略。
3.价值工程。价值工程(ValueEngineering,VE)又称价值分析,是一个强大的解决问题的工具,它能在降低产品成本的同时,仍保持或提高产品功能要求。价值工程中的价值是一种评价标准,它以产品的效用和为获得这种效用而投入资源的比例来评价价值的大小。价值工程的表达式为:V=F/C。其中:V表示产品的价值;F表示产品的功能,即产品的效用;C表示产品寿命周期成本。
价值工程的核心是功能成本分析,即对产品的每一个主要功能效用和成本进行比较。这种分析的目的在于确定效用和成本之间的平衡。当所有功能的成本低于目标成本时,即达到了每种功能的总效用值。因此,价值工程并不是单纯的强调产品功能,也不是盲目的追求降低产品成本,而是力图实现它们两者的有机结合,以提高企业的经济效益。
在产品设计中使用价值工程,为企业缩减了大量成本,这也使得企业管理者想利用它来提高整个供应链的绩效。在不降低产品质量和服务的情况下,供应链上的每个企业通过应用价值工程来缩减供应链的总成本。这些应用涉及供应商的关系、内部物流、制造、运输和配送。
4.Kaizen成本法。Kaizen成本法(KaizenCosting)就是在工作中不满足现状,积极地寻找问题,不断地向现有的绩效水平发起挑战,并寻找更佳的解决方法。它通过对合理化建议的实施,达到提高工作效率、保证和提高产品质量、改善工作环境和降低成本的效果,并激发企业员工的积极性、创造性,推动企业的长足发展。它是以“成本可以持续改善”为核心理念,反映了“降低成本的潜力永无止境”的成本管理意识。
与其他成本会计工具不同,Kaizen成本法是一种成本管理控制工具,其目的是支持企业的长期利润目标。这种方法一般用在产品生产阶段,也可作为目标成本法在产品设计应用时的有益补充。
Kaizen成本法不仅可以应用于单个的企业组织,而且可以应用到供应链组织。在供应链管理中,使用改善成本法可以降低供应链的总成本,从而提高供应链的整个绩效。通过协调供应链上的企业的生产活动来实现以改善成本生产产品和零部件。企业确定改善成本的缩减目标的出发点是为了缓解企业在市场中所面临的价格压力。改善成本的缩减目标随后要分解到供应商层次中。如果供应商无法实现成本缩减目标,就需要付出额外的成本缩减努力。例如,采购商可以把自己的一些先进的制造工艺经验传授给供应商,使得供应商能够以较低的成本生产采购商所需的零件。
三、四种方法的整合
目标成本法、作业成本法、价值工程和Kaizen成本法都能应用到供应链管理中,这为它们的整合奠定了基础。为了提高供应链的绩效,企业需要将这四种整合进一个的管理框架,使得这几种方法能合理地被应用,从而通过供应链上的协调关系带来利益,如图2示。在这个框架中,它是以目标成本法为主导结构,而在这个结构中同时穿插了作业成本法、价值工程以及Kaizen成本法。这个管理框架主要集中在可操作的战术层,以便更好地提高企业的竞争力,最终实现产品战略、供应链战略和公司战略目标。
这个框架首先用目标成本法对市场和竞争对手进行研究,制定市场价格,即目标销售价格,然后根据自己企业确定的目标利润,从市场价格中减去利润,就可以得到产品的成本,也就是准许成本(AllowableCost,AC)。同时,利用作业成本法来准确地评估在当前设计和生产技术产生的当前成本(CurrentCost,CC)。然后,将准许成本和当前成本作比较,如果准许成本小于当前成本,那么就意味着企业需要采取措施来降低当前成本。这些措施可以从产品层次的目标成本和组件层次的目标成本来考虑。在这里,利用价值工程和Kaizen成本法来重新设计产品或流程,以便降低产品的成本。如果准许成本大于当前成本,企业便可以进入下一阶段,即生产和物流阶段。在这阶段中,企业还可以利用Kaizen成本法进一步降低产品成本,以便增加产品的竞争力。最后,通过客户的反应以及企业财务信息把这一产品的竞争能力反馈到供应链战略与公司战略,从而形成一个闭环系统。
